債務(wù)違約、巨額商譽(yù)減值、頻繁更換年報審計機(jī)構(gòu)……進(jìn)入年報季，上市公司不少風(fēng)險先后暴露在年審會計師事務(wù)所面前，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）近日頻繁約談立信、大信、大華等會計師事務(wù)所，提示事務(wù)所關(guān)注上述重點問題。

小編記者梳理發(fā)現(xiàn)，從2018年至今，至少超過20家上市公司發(fā)生了債務(wù)違約，這其中既有項目停工員工離職的神霧環(huán)保(4.500,0.02,0.45%)，也有因為“蘿卜章”被騙的華業(yè)資本(3.300,-0.08,-2.37%)。除了債務(wù)違約危機(jī)，還有商譽(yù)減值風(fēng)險，多家上市公司計提巨額商譽(yù)減值，甚至被質(zhì)疑“業(yè)績洗大澡”。有的公司陷入債務(wù)違約、商譽(yù)減值雙重風(fēng)險。

2018年至今超20家上市公司出現(xiàn)債務(wù)違約

在3月15日約談立信會計師事務(wù)所時，中注協(xié)提及了債務(wù)違約風(fēng)險。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，近期部分上市公司債務(wù)違約頻發(fā)，引起市場廣泛關(guān)注，審計風(fēng)險較高。負(fù)責(zé)人稱，一方面要關(guān)注債務(wù)合同條款是否包含相關(guān)約束條件或公司必須達(dá)到的財務(wù)指標(biāo)，尤其應(yīng)關(guān)注可能造成公司流動性和償債能力出現(xiàn)問題的合同條款，分析判斷是否存在債務(wù)違約風(fēng)險或因觸發(fā)立即還款條件而應(yīng)將債務(wù)重分類。

另一方面，還需要關(guān)注隱性債務(wù)。中注協(xié)表示，注冊會計師應(yīng)關(guān)注上市公司對外擔(dān)保事項，尤其應(yīng)關(guān)注是否存在上市公司或其子公司違規(guī)對外擔(dān)保的情況和未披露的關(guān)聯(lián)方資金占用、擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等問題。

中注協(xié)表示，注冊會計師應(yīng)關(guān)注投融資和公章使用等相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，檢查公司相關(guān)的涉訴信息，與公司律師保持有效溝通，設(shè)計和實施有針對性的審計程序，重點關(guān)注是否存在未入賬的擔(dān)保、質(zhì)押、抵押等隱性負(fù)債。對公司已披露的對外擔(dān)保事項，應(yīng)充分了解被擔(dān)保方的財務(wù)狀況，評估償債風(fēng)險，判斷對外擔(dān)保的會計處理是否正確。

小編記者梳理發(fā)現(xiàn)，從2018年至今，超過20家上市公司發(fā)生了債務(wù)違約，包括但不限于神霧環(huán)保、華塑控股(3.100,-0.08,-2.52%)、千山藥機(jī)(4.190,-0.15,-3.46%)、中弘股份、安泰集團(tuán)、ST凱迪、ST海潤、ST百特、ST中安(2.440,-0.06,-2.40%)、ST保千、富貴鳥、中弘退、盛運(yùn)環(huán)保(2.460,0.09,3.80%)、雛鷹農(nóng)牧(2.670,0.24,9.88%)、華業(yè)資本、宏圖高科(4.760,-0.12,-2.46%)、康得新、銀億股份(5.190,0.24,4.85%)、印紀(jì)傳媒、利源精制(3.300,-0.04,-1.20%)、金鴻控股(7.180,0.22,3.16%)、永泰能源(2.270,-0.06,-2.58%)。

多公司被疑借計提商譽(yù)減值準(zhǔn)備“業(yè)績洗大澡”

中注協(xié)在3月10日約談大信會計師事務(wù)所時表示，應(yīng)關(guān)注公司以前年度商譽(yù)減值計提情況，尤其應(yīng)關(guān)注以前年度從未計提商譽(yù)減值而在本年度大幅計提商譽(yù)減值的理由和依據(jù)是否成立；對以前年度已計提商譽(yù)減值的，要關(guān)注商譽(yù)減值計提的合理性和充分性。

計提商譽(yù)減值引發(fā)的2018年度業(yè)績“塌方”頻發(fā)。據(jù)Wind數(shù)據(jù)顯示，截至4月7日，今年以來，32家公司發(fā)布了計提商譽(yù)減值的公告。

1月30日晚間，天神娛樂(5.810,-0.26,-4.28%)發(fā)布業(yè)績修正公告稱，預(yù)計2018年度公司歸母凈利潤虧損至少73億，至多78億。

1月31日，天神娛樂因為業(yè)績預(yù)虧收到深交所關(guān)注函，深交所要求天神娛樂逐項列示截至2018年12月31日，公司并購資產(chǎn)形成商譽(yù)的具體事項、時間、金額及歷年來計提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的情況。

同時，深交所要求天神娛樂核實形成商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績的真實性，并結(jié)合形成商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)的行業(yè)情況及政策、主要產(chǎn)品情況、經(jīng)營業(yè)績及變動趨勢、業(yè)績承諾完成情況（如有）、盈利預(yù)測等方面，說明公司以前年度商譽(yù)減值準(zhǔn)備計提的充分性和準(zhǔn)確性，在2018年集中計提大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備的原因及合理性，相關(guān)會計估計判斷和會計處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，說明是否存在利用形成商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)，本期進(jìn)行業(yè)績“洗大澡”的情形。請年審會計師進(jìn)行核查并發(fā)表專項意見。

人福醫(yī)藥(13.020,0.46,3.66%)此前也公告稱，擬計提商譽(yù)減值和無形資產(chǎn)減值損失合計30億元，預(yù)計實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤為-22億元到-27億元。為此上交所下發(fā)問詢函稱：公司于2016年5月底以5.5億美元收購標(biāo)的資產(chǎn)EpicPharma及附屬企業(yè)100%股權(quán)，2017年標(biāo)的資產(chǎn)業(yè)績已呈現(xiàn)下滑態(tài)勢、商譽(yù)減值跡象已顯現(xiàn)；請公司補(bǔ)充披露未在2017年計提商譽(yù)減值，而在2018年集中計提大額商譽(yù)減值的原因，并說明是否存在通過減值對當(dāng)期財務(wù)報表進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的情形。

多家公司陷入債務(wù)違約與資產(chǎn)減值雙重風(fēng)險

回望2018年，不少上市公司由于此前的盲目并購，最終商譽(yù)和債務(wù)均“爆雷”。

以如今陷入債務(wù)危機(jī)的奧馬電器為例，原本是主營冰箱等電器的奧馬電器在2015年和2017年分兩次收購了P2P公司中融金的股份，中融金成為奧馬電器全資子公司。當(dāng)時，中融金給出的業(yè)績承諾稱，2015年、2016年和2017年凈利潤累積不低于4.42億元，2018年和2019年凈利潤分別不低于2.64億元以及2.9億元。

但是2019年2月27日，奧馬電器發(fā)布業(yè)績快報顯示，公司2018年營業(yè)收入同比增長，而歸母凈利潤虧損18.52億，相比于2017年的3.81億元同比下降585.58%。公司稱，利潤大幅下滑的原因正是公司金融業(yè)務(wù)板塊受整體行業(yè)環(huán)境影響，經(jīng)營業(yè)務(wù)出現(xiàn)大幅下滑，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，公司對部分商譽(yù)計提了資產(chǎn)減值損失。

與此同時，奧馬電器出現(xiàn)債務(wù)違約。去年11月29日晚間，奧馬電器發(fā)布公告稱，因向山東信托借款5000萬元逾期，山東信托向廈門市中級人民法院提出強(qiáng)制執(zhí)行申請。到了12月6日，公司被凍結(jié)的銀行賬戶累計15個，累計被凍結(jié)金額6.89億元。

與之類似的還有垃圾處理企業(yè)盛運(yùn)環(huán)保。

今年2月22日，盛運(yùn)環(huán)保發(fā)布2018年度業(yè)績快報顯示，公司凈虧損25.34億元，原因包括公司全資子公司北京軒慧國信科技有限公司業(yè)績不達(dá)預(yù)期，以前年度確認(rèn)的商譽(yù)可能出現(xiàn)減值跡象，需要計提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，此項約增加虧損2億元；公司2018年度資金周轉(zhuǎn)困難，出現(xiàn)了部分到期債務(wù)未能清償，公司除正常計提利息外，可能需支付相關(guān)違約金、滯納金和罰息等情況，該項財務(wù)費(fèi)用約增加虧損2億元等。

值得一提的是，有的上市公司收購沒有完成，躲過了商譽(yù)減值卻也難逃資產(chǎn)減值。

今年2月28日，印紀(jì)傳媒發(fā)布2018年業(yè)績快報顯示，公司2018年實現(xiàn)營業(yè)收入3.77億元，同比下滑83.70%，實現(xiàn)歸母凈虧損20.05億元，同比下滑358.35%。印紀(jì)傳媒在快報中稱，報告期內(nèi)，公司因行業(yè)環(huán)境等因素計提了大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使公司2018年出現(xiàn)大額虧損。

公司同日發(fā)布的公告顯示，印紀(jì)傳媒計提減值準(zhǔn)備共計20.06億元，而這其中就包括一筆2.5億元的保證金。在公司今年2月22日披露的公告中，印紀(jì)傳媒稱，去年2月26日，因重大資產(chǎn)重組項目與標(biāo)的公司鏡尚傳媒股東簽訂了《股權(quán)收購意向協(xié)議》，于同日向鏡尚傳媒股東王長生和徐家云支付了2.5億元保證金。公司于去年7月7日終止重大資產(chǎn)重組，約定對方在協(xié)議簽署之日起三十日內(nèi)返還公司支付的保證金。截至2018年底，鏡尚傳媒股東以“本次重大資產(chǎn)重組失敗，耽誤其向其他交易對方出售標(biāo)的股權(quán)，以致資金籌措困難”為由，尚未償還保證金。

283家公司更換會計師事務(wù)所，太忙也成理由

中注協(xié)此前表示，要謹(jǐn)慎評估相關(guān)上市公司基本情況，做好與前任注冊會計師的溝通，重視對期初余額和內(nèi)部控制的審計，關(guān)注以前年度審計意見類型及主要關(guān)鍵事項，尤其對非無保留意見的審計報告，應(yīng)重點關(guān)注導(dǎo)致非無保留意見的具體事項，評估這些事項對本期財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響，強(qiáng)化項目質(zhì)量控制復(fù)核。

實際上，今年有不少上市公司更換了年報審計會計師事務(wù)所。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至3月4日，共有38家事務(wù)所向中注協(xié)報備了上市公司財務(wù)報表審計機(jī)構(gòu)變更信息，涉及上市公司283家。

2月15日，天寶食品(3.280,-0.08,-2.38%)披露《關(guān)于改聘2018年度會計師事務(wù)所的公告》，稱為更好適應(yīng)公司未來業(yè)務(wù)發(fā)展的需要并結(jié)合公司實際情況，公司董事會決定不再聘請大華會計師事務(wù)所為公司2018年度審計機(jī)構(gòu)，提議聘請致同會計師事務(wù)所擔(dān)任公司2018年度審計服務(wù)機(jī)構(gòu)。

當(dāng)天，深交所就下發(fā)關(guān)注函稱，天寶食品于2018年11月聘請大華擔(dān)任公司2018年度審計服務(wù)機(jī)構(gòu)時，獨(dú)立董事發(fā)表事前認(rèn)可意見和獨(dú)立意見均認(rèn)為大華能夠滿足公司財務(wù)審計工作的要求，但公司短時間內(nèi)又改聘為致同，請說明公司獨(dú)立董事在對聘任大華發(fā)表意見時是否對其年審安排進(jìn)行充分了解，是否忠實勤勉履行職責(zé)，并進(jìn)一步說明你公司本次更換會計師事務(wù)所的原因。